Secondo tale precedente indirizzo dell’Agenzia non avrebbero potuto usufruire dell’agevolazione le imprese di costruzione, ristrutturazione edilizia e vendita, per le spese sostenute per interventi di riqualificazione energetica su immobili “merce”, ossia gli immobili posseduti da società - perché costruiti oppure acquistati con o senza successiva ristrutturazione - e non direttamente utilizzati ma destinati ad essere venduti o locati a terzi previa ristrutturazione.

Tale tesi molto restrittiva era stata ripetutamente bocciata dalla giurisprudenza - sulla base di rilievi fondati, essenzialmente, sulla mancanza di un’espressa previsione normativa che limitasse in tale senso la fruizione del beneficio e sulla finalità di interesse generale di risparmio energetico tutelata dalla norma agevolativa - costringendo di fatto l’Agenzia delle entrate ad adeguarsi.