Circ. Ag. Entrate 12/03/2010, n. 10/E

l'Agenzia delle Entrate esamina tutti i casi di cessione di un fabbricato abitativo e due o più pertinenze, dando corrette ed univoche indicazioni agli uffici dell'Agenzia delle Entrate visti i comportamenti spesso difformi adottati, che hanno generato un rilevante contenzioso.
Al riguardo l'Agenzia, citando la Giurisprudenza della Corte Suprema di Cassazione e le disposizioni recate dagli artt. 20 e 21 del D.P.R. 131/1986 (Testo Unico dell'Imposta di Registro - TUR), ha chiarito che occorre in primo luogo stabilire, esaminando volta per volta gli accordi, se la cessione del fabbricato principale e delle pertinenze dia luogo ad un unico contratto o meno, fattispecie che si può concretizzare anche in caso di stipula di più atti notarili separati.
Nel primo caso, che si presume comunque sussistere quando la cessione del fabbricato principale e delle pertinenze sia contenuta in unico atto notarile, nel quale venga altresì evidenziato il vincolo pertinenziale, l'imposta di registro e le imposte ipotecaria e catastale in misura fissa trovano applicazione una volta sola, anche qualora le pertinenze scontino aliquote Iva differenziate.

Un esempio pratico. Si prenda ad esempio in esame un fabbricato ad uso abitazione comprensivo di un box (C/6) ed una cantina (C/2) ceduto tramite un unico atto ad acquirente in possesso dei requisiti per le agevolazioni prima casa. La cessione è imponibile ai fini dell'Iva essendo stata effettuata dall'impresa che ha effettuato lavori di ristrutturazione, entro il decorso del termine di 4 anni dalla data di ultimazione degli stessi (art. 35, comma 8, L. 248/2006).
In questo caso quindi la prima pertinenza sconterà l'Iva agevolata del 4%, mentre la seconda l'Iva ordinaria per i fabbricati ad uso di abitazione (10% se non di lusso ai sensi del D.M. 1444/1968), poiché le agevolazioni prima casa si possono applicare alle pertinenze, purché le stesse siano classificate o classificabili nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7 e limitatamente ad una sola pertinenza per ciascuna categoria (Circ. Agenzia Entrate 12/2007). L'imposta di registro e le imposte ipotecaria e catastale saranno invece pagate in misura fissa una sola volta per l'intera operazione di compravendita, comprendente quindi tutte e due le pertinenze, per un totale di Euro 504.