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Ultimo aggiornamento
08/05/2019

Il regime fiscale agevolato per i contribuenti minimi (c.d. "regime forfetario")

INTRODUZIONE (In cosa consiste il regime dei contribuenti “minimi”; Normativa di riferimento, sostituzione di precedenti regimi) - REQUISITI E ACCESSO AL REGIME DEI MINIMI (L’ingresso e la permanenza nel regime ; Requisito di accesso al regime forfetario; Altri requisiti di accesso validi fino al 2018 e soppressi dal 2019; Cause di esclusione ; Modalità di accesso al regime forfetario; Disapplicazione volontaria del regime forfetario; Transizione da pregressi regimi fiscali agevolati e/o modifica dell’opzione; Disapplicazione per legge o a seguito di accertamento) - DISCIPLINA E CARATTERISTICHE DEL REGIME DEI MINIMI (Semplificazioni e adempimenti ai fini dell’IVA; Adempimenti IVA che permangono ; Rettifica della detrazione; IVA ad esigibilità differita e IVA per cassa; Utilizzo dell’eccedenza di credito IVA; Semplificazioni e adempimenti ai fini delle imposte sui redditi; Ritenuta d’acconto e ritenute sui compensi erogati) - DETERMINAZIONE DEL REDDITO IMPONIBILE (Componenti positivi e negativi di reddito maturati in corso di regime; Componenti di reddito riferiti a periodi precedenti; Trattamento delle perdite di periodi di imposte precedenti; Cessazione dell’attività in regime forfetario; La valutazione delle merci e dei beni strumentali nei passaggi di regime; Calcolo delle detrazioni IRPEF; Applicazione dell’imposta sostitutiva; Agevolazioni per i soggetti che iniziano una nuova attività) - SANZIONI - FATTURAZIONE (Esclusione dalla fatturazione elettronica dei contribuenti minimi in regime forfetario; Marca da bollo; Esempi di fatture contribuenti minimi in regime forfetario) - REGIME PER PROFESSIONISTI E IMPRESE INDIVIDUALI OLTRE 65.000 EURO (Regime e soglie di applicazione; Esclusioni; Ritenuta d’acconto e ritenute sui compensi erogati; Fatturazione).
A cura di:
  • Stefano Baruzzi
  • Redazione Legislazione Tecnica
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INTRODUZIONE
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In cosa consiste il regime dei contribuenti “minimi”

Il regime dei contribuenti c.d. “minimi” (di seguito anche “regime forfetario”) è un trattamento fiscale di particolare favore riservato ai soggetti economici di minori dimensioni, che prevede alcune importanti semplificazioni ai fini delle imposte sul reddito e dell’IVA.

In part

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Normativa di riferimento, sostituzione di precedenti regimi

Il regime dei minimi:

- è stato introdotto alla fine del 2014 dai commi da 54 a 89 dell’art. 1 della L. 190/2014 (Legge di stabilità per il 2015);

- è stato in seguito modificato dai commi da 111 a 113 dell’art. 1 della L. 208/2015 (Legge di stabilità per il 2016);

- a commento delle novità introdotte dalla L. 208/2015

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REQUISITI E ACCESSO AL REGIME DEI MINIMI
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L’ingresso e la permanenza nel regime

Il regime forfetario rappresenta il regime naturale delle persone fisiche che esercitano un’attività di impresa o professionale in forma individuale, purché:

1) siano in possesso del requisito dimensionale stabilito dalla legge (

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Requisito di accesso al regime forfetario

A seguito delle modifiche al regime introdotte dall’art. 1 della L. 145/2018, comma 9 R, l’unico requisito previsto per poter accedere al regime è di non aver conseguito o percepito, nell’anno precedente, ricavi o compensi N1 superiori a 65.000 Euro.

Possono accedere al regime sia i soggetti già in attività che quelli che iniziano un’attività di i

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Altri requisiti di accesso validi fino al 2018 e soppressi dal 2019

Con le modifiche introdotte dalla

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Spese per dipendenti e collaboratori inferiori a limiti prestabiliti

Fino al 2018 occorreva aver sostenuto - nell’anno precedente a quello di riferimento - spese complessivamente non superiori a 5.000 Euro lordi per lavoro accessorio (

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Costo beni strumentali inferiori a limiti prestabiliti

Fino al 2018 occorreva che il costo complessivo al 31 dicembre dei beni strumentali utilizzati per l’attività di impresa o professionale, al lordo degli ammortamenti, non fosse superiore a 20.000 Euro.

A differenza degli anni precedenti, non concorrevano a detto limite i beni immobili, comunque acquisiti, anche se detenuti in locazione, utilizzati per l’esercizio dell’attività di impresa o professionale.

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Cause di esclusione

Anche sulle cause di esclusione sono state introdotte innovazioni al regime ad opera della L. 145/2018.

A differenza di quanto accade per i requisiti di accesso o permanenza nel regime forfetario, per i quali è necessario fare riferimento all’anno precedente a quello in cui si intende applicare il regime di favore, le cause di esclusione rilevano con riferimento al medesimo anno di applicazione, ad eccezione di quella contemplata dalla lettera d-bis) del comma 57 dell’art. 1 della L. 190/2014 R (si veda più avanti).

Ciò detto, ai sensi dell’art. 1 della L. 190/2014, comma 57 R, non possono avvalersi del regime forfetario:

a) i soggetti che si avvalgono di regimi speciali ai fini IVA o di regimi forfetari di determinazione del reddito. In particolare, come già per i regimi agevolati del passato, non sono compatibili con

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Modalità di accesso al regime forfetario

Poiché il vigente regime forfetario è considerato il regime “naturale” per i piccoli contribuenti, coloro che:

- già svolgono un’attività

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Disapplicazione volontaria del regime forfetario

I contribuenti che potenzialmente devono applicare il regime forfetario hanno la possibilità di disapplicarlo optando per la determinazione delle imposte sul reddito e dell’IVA nei modi ordinari, il che avviene tramite comportamento concludente, ma deve in ogni caso essere comunicato all’amministrazione finanziaria barrando l’apposito camp

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Transizione da pregressi regimi fiscali agevolati e/o modifica dell’opzione
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Modifica dell’opzione per il regime ordinario

Tenuto conto delle significative modifiche apportate al regime forfetario dalla legge di stabilità per il 2019, i soggetti che nel 2018 erano in regime ordinario p

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Passaggio da pregressi regimi fiscali agevolati

Tenuto conto delle significative modifiche apportate al regime forfetario dalla L. 208/2015, i soggetti che nel 2015 avevano optato per il regime ordinario hanno potuto, dal 01/01/2016, revocare la scelta effettuata e accedere al nuovo regime forfetario.

Coloro che hanno inteso applicare il nuovo regime hanno potuto pertanto effettuare le opportune rettifiche dei documenti emessi nel corso del 2016, con addebito dell’imposta entro 60 giorni dalla pubblicazione, sul sito istituzionale dell’Agenzia delle Entrate, della Circ. Ag. Entrate 04/04/2016, n. 10/E (d

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Disapplicazione per legge o a seguito di accertamento

Il regime forfetario cessa di avere efficacia a partire dall’anno successivo a quello in cui viene meno anche solo uno dei requisiti di accesso normativamente previsti oppure si verifica una delle cause di esclusione.

A differenza di quanto già previsto per il regime fiscale di vantaggio, non è contemplata la

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DISCIPLINA E CARATTERISTICHE DEL REGIME DEI MINIMI
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Semplificazioni e adempimenti ai fini dell’IVA

I contribuenti in regime forfetario non addebitano l’IVA ai clienti, ma non possono neppure esercitare il diritto alla detrazione della stessa sui propri acquisti N9.

I soggetti che applicano il regime forfeta

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Adempimenti IVA che permangono

I contribuenti che applicano il regime forfetario restano soggetti agli obblighi di:

- numerazione e conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali;

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Rettifica della detrazione

L’applicazione del regime forfetario comporta la rettifica dell’IVA eventualmente già detratta negli anni in cui si è applicato il regime ordinario (ex art. 19-bis2 del D.P.R. 633/1972), aspetto abbastanza complesso per la valutazione delle cui implic

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IVA ad esigibilità differita e IVA per cassa

Al fine di rendere neutrali gli effetti del passaggio dal regime ordinario IVA al regime forfetario, nella dichiarazione IVA relativa all’ultimo anno in cui tale imposta è stata applicata nei modi ordinari si deve tener conto dell’IVA relativa alle operazio

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Utilizzo dell’eccedenza di credito IVA

Sempre con riferimento alla dichiarazione IVA relativa all’ultimo periodo di applicazione dell’imposta nei modi ordinari, la normativa dispone che laddove, eseguite le opportune retti

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Semplificazioni e adempimenti ai fini delle imposte sui redditi

Ai contribuenti che applicano il regime forfetario è riconosciuto un consistente vantaggio contabile, essendo esonerati dagli obblighi di registrazione e tenuta delle scritture contabili previste dalle norme tributarie, fermo restando l’obbligo di tenere e conservare i registri previsti da disposizioni diverse da quelle tribu

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Ritenuta d’acconto e ritenute sui compensi erogati
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Ritenuta d’acconto su ricavi e compensi

I ricavi o compensi relativi al reddito del soggetto in regime forfettario non sono assoggettati alla ritenuta d’

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Ritenute su redditi di lavoro dipendente e assimilati

In considerazione della possibilità, introdotta dalla L. 14

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DETERMINAZIONE DEL REDDITO IMPONIBILE

Chi aderisce al regime forfetario determina il reddito imponibile applicando all’ammontare dei ricavi o dei compensi percepiti i seguenti coefficienti di redditività indicati nell’Allegato 4 alla L. 190/2014 R (come in seguito sostituito dalla L. 145/2018), diversificati a seconda del codice ATECO che contraddistingue l’attività esercitata.

Tali coefficienti di redditività vanno applicati ai ricavi o ai compensi percepiti nel periodo di imposta, calcolati in base al criterio di cassa.


Prog.

Gruppo di settore

Codici ATECO

Redditività

1

Industrie alimentari e delle bevande

(10-11

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Componenti positivi e negativi di reddito maturati in corso di regime

Le eventuali plusvalenze e minusvalenze realizzate in corso di regime forfetario non assumono rilievo fiscale, anche se ri

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Componenti di reddito riferiti a periodi precedenti

Le quote residue di componenti positivi o negativi di reddito, la cui tassazione o deduzione sia stata rinviata, in periodi di imposta precedenti, in attuazione delle regole del Testo unico delle imposte sui redditi, devono essere utilizzate interamente nel periodo immediatamente precedente all’adozione del regime forfetario. Tale disposizione si applica, altresì, ai fini della determinazione del valore della produzione in relazione all’IRAP.

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Trattamento delle perdite di periodi di imposte precedenti

Il contribuente che adotta il regime forfetario può utilizzare le perdite pregresse in deduzione dal reddito determinato forfetariamente.

Come per regola generale, le perdite realizzate nei periodi di applicazione della contabilità ordinaria possono essere riportate, fino al quinto anno successivo a quello di conseguimento,

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Cessazione dell’attività in regime forfetario

Laddove l’attività svolta in regime forfetario cessi quando ancora esistono ricavi e compensi fatturati e non ancora riscossi, ovvero costi ed oneri non ancora dotati di manifestazione numeraria, l’attività non si può considerare cessata fino all’esaurimento di tutte le operazioni, ulteriori rispetto all’interruzione delle prestazioni attive, dirette alla definizione dei rappo

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La valutazione delle merci e dei beni strumentali nei passaggi di regime

Nel caso di passaggio da un periodo di imposta soggetto al regime forfetario a un periodo di imposta soggetto a un diverso regime, i ricavi e i compensi che hanno già concorso a formare il reddito non assumono rilevanza nella determinazione del reddito degli anni successivi ancorché siano di competenza di tali periodi; viceversa, i ricavi e i compensi che, ancorché di competenza del periodo in cui il reddito è stato determinato in base alle regole del regime forfetario, non hanno concorso a formare il reddito imponibile di tale periodo, assumono rilevanza nei periodi d’imposta successivi nel corso dei quali si verificano i presupposti previst

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2760601 5558327
Calcolo delle detrazioni IRPEF

Il reddito determinato secondo i criteri del regime forfetario è rilevante, unitamente al reddito complessivo, ai fini del riconoscime

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2760601 5558328
Applicazione dell’imposta sostitutiva

Una volta determinato il reddito imponibile con le modalità sopra descritte, il contribuente forfetario applica un’unica imposta, nella misura del 15%, sostitutiva delle imposte sui redditi, delle addizionali regionali e comunali e dell’IRAP.

Nel caso di imprese familiari, l’imposta sostitutiv

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2760601 5558329
Agevolazioni per i soggetti che iniziano una nuova attività

Il legislatore ha previsto ulteriori vantaggi per favorire la nascita di nuove iniziative economiche.

La normativa, nella versione originaria applicabile per l’anno 2015, prevedeva che i contribuenti in regime forfetario beneficiassero della riduzione di un terzo dell’imponibile, al lordo delle deduzioni.

Con l’inten

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SANZIONI

Per l’attività di accertamento, riscossione, per le sanzioni e il contenzioso, si applicano, per quanto compatibili, le normali disposizioni in materia di imposte dirette, IVA e IRAP.

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FATTURAZIONE
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Esclusione dalla fatturazione elettronica dei contribuenti minimi in regime forfetario

Ai sensi dell’art. 1

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Marca da bollo

Per i contribuenti in regime forfetario è obbligatorio applicare la marca da bollo sulle fatture di importo superio

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Esempi di fatture contribuenti minimi in regime forfetario

Si riportano di seguito alcuni esempi di fatture del contribuente minimo concernenti varie casistiche (copia/incolla per p

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Libero professionista con cassa di previdenza

[Nome professionista]

[Indirizzo]

[CAP - Località - PR]

[Codice fiscale]

[Partita IVA]



[Nome o Ragione sociale committente]

[Indirizzo]

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Libero professionista con gestione separata INPS

[Nome professionista]

[Indirizzo]

[CAP - Località - PR]

[Codice fiscale]

[Partita IVA]



[Nome o Ragione sociale committente]

[Indirizzo]

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Artigiano o commerciante

[Nome]

[Indirizzo]

[CAP - Località - PR]

[Codice fiscale]

[Partita IVA]



[Nome o Ragione sociale committente]

[Indirizzo]

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2760601 5558338
REGIME PER PROFESSIONISTI E IMPRESE INDIVIDUALI OLTRE 65.000 EURO
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2760601 5558339
Regime e soglie di applicazione

I commi da 17 a 22 dell’art. 1 della L. 145/2018 hanno introdotto un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP, con aliquota al 20%, per gli imprenditori individuali, gli artisti e i professionisti con ricavi fino a 100.000 Euro e che non ricadono nel regime forfettario dei contribuenti minimi (e quindi con ricavi superiori a

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2760601 5558340
Esclusioni

Tra le varie esclusioni - indicate dal comma 19

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2760601 5558341
Ritenuta d’acconto e ritenute sui compensi erogati

Ai fini dell’applicazione dell’imposta sostitutiva, il comma 20 R prescrive che i ricavi e i compensi relativi al reddito oggetto del reg

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2760601 5558342
Fatturazione

Il comma 22 R dispone che l’applicazione dell’imposta sostitutiva alle persone fisiche:

- esonera dall’applicazione dell’IVA e dai relativi adempimenti, analogamente a quanto previsto per gli aderenti al regime forfetario;

-

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